编者按：随着高等学校教育体制改革的不断深人，及我国各高校之间的联合与合并，改革高校现行的财务管理制度，建立与社会主义市场经济体制下高校发展要求相适应的财务管理制度，已成为当前亟待解决一个重问题。本文拟结合我校实施校院二级财务核算、推行校院两级财务管理的实践作一些初步探讨。

一、推行构院两级财务管理的意义

根据《高等学校财务制度》的规定，高等学校可以结合实际情况，在校内建立“统一领导，分级管理”的财务管理体制。校院两级财务管理就是指高校建立财务核算相对独立的二级核算单位——学院财务管理机构。新制度明确提出，实行“=统一领导，分级管理”财务管理体制的高等学校可采用两级核算方式核算二级单位的收支。学院财务是在校财务处及学院双重领导下负责财政拨款、非财政收入的统一核算与管理，为全院教职工、学生提供教学、科研、行政管理等资金服务；学院财务管理机构由学校财务处派出主管会计全面负责学院财务的审核和监督，是学校财务管理的深化与延伸。它通过资金的合理配置，调控全院的经济活动，实现学院自我发展、自我约束、自我平衡的战略目标。
实行校院两级财务管理将打破单一会计核算管理模式，发展具有筹资、投资全方位的财务管理模式；财务管理的对象也将从以国拨经费为主、多元化自筹资金为辅的到校资金发展到以多元化自筹资金为主、以国拨经费为辅的到校资金。并运用先进的财务管理手段，科学合理地运作和调配资金，使有限的资金真正用在刀刃上，为学院教学、科研工作的正常运行及发展提供保证。

二、为学院财务配备专业已理财人员，建立具有财务管理能力的学院财务管理机构是推行校院两级财务管理的基础

1．学院财务管理机构。学院财务管理机构是指由校财务处派出具有一定财务管理经验的主管会计并由学院配备出纳人员组成具有相对独立性和系统性的财务管理机构。
学院财务管理机构是将系统论的观点应用于高校的财务管理，要求校财务处将自己这个人系统按学院为单位划整为零，分出若干个了系统，给每个子系统建立相对独立的资金核算及运作的机制。学院财务作为校财务总系统中的一个子系统，它围绕校财务的总体目标运行，同时又自成体系，具有自己的运作空间。只有这样才能打破统管到底却管不到位的财务管理模式。在学院建立财务管理子系统可以将现有财务管理的内涵及外延深化和延伸，增加财务的透明度，充分调动学院的积极性，最大限度地使用资源，使学校的资源达到最优配置。
2．财务管理能力。推行校院两级财务管理要求学院财务管理机构具有财务管理能力是指同时具备学习能力、财务管理能力、信息处理能力的综合。
①学习能力是财务管理能力的基础。推行校院两级财务管理要求财务管理者应成为复合型人才，具备基本分析能力、系统构思能力、组织机构整合能力、策划能力等，而这些能力的获得必须以学习能力为基础。财务管理者不能局限于仅对会计业务进行核算，还必须进行财务分析，同时要了解学院各个部门的有关情况，拓展财务分析的领域。财务管理者不仅要了解学院的资金运作，还要掌握学院的发展状况。为了适应新的要求，财务管理者除了经常参加关于财务知识、财经法规等方面的培训外，必须学习更多的内容，包括教学有科研方面的知识和对各环节之间相互联系的理解以及交流技巧。
②财务控制能力。财务控制能力是财务管理能力在财务管理子系统中发挥作用的集中体现。由于财务管理在学校的整体管理中所独有的基础性和全面性特征，财务控制不仅是财务管理的重要内容，更是学校和学院发展战略得以实施的有力工具。战备实施过程的实质就是控制，而能够从全局角度进行控制的只能是财务控制，财务控制能力对学校未来发展的重要性不言而喻。对学院而言，财务控制涉及学院教学与科研的各个层次，覆盖学院所有的部门与岗位，要求财务管理者必须全面了解学院的活动，并从学院战略角度出了，形成符合学院实际的财务控制方法。
③信息处理能力。知识经济时代财务管理部门作为学校信息中心的地位将更加突出，作息处理能力直接影响财务管理作用的效果。在一个充满信息的世界里，信息处理能力是一个将数据转化为决策智慧的过程，财务管理子系统则从信息储存者变成信息提供者和分享者。财务管理者需要学会如何将数据变为信息，再由信息转化为知识，最后由决策者将知识转化为决策的智慧，并通过财务管理子系统将决策以信息方式付诸于行动。

三、严格遵守学校制定的财务政策和财务纪律，建立从“预算中心”到“成本中心”、费用中心“再到财务核算人员等三级管理体系，是执行校院两级财务管理的保证

1．建立“预算中心”管理体制，形成一套明确预算管理职责，严格预算管理，强化支出控制的预算体系。
①预算编制方法。推行校院两级财务管理制度，首先应建立以学院财务为预算中心的预算管理体系，根据学院发展计划和工作任务编制学院的年度财务预算，预算是统驭学院教学和科研活动的纲领，预算中心是沟通学校和学院两级财务管理的桥梁。年度预算采用自上而下和自下而上相结合的原则编制，按收支对象功能编制学院总预算，再按院级领导分管的部门及项目分别编制收支预算，经院领导班子讨论通过，经校财务主管部门批准后，由主管财务工作的院长组织，并辅以对等的权、责、利关系，由校财务负责监督执行。
②预算控制支出。作为预算中心，学院财务除编制学院年度预算外还负责运用预算手段控制财务收支，以保证各种收支都是合法的，制约非预算事项的发生。其基本原则是：除非极其特殊情况，支出不得超过预算控制数额。预算控制支出不仅要对指标的执行情况进行控制，而且对学院在管理过程中的每一道环节都要施以监督，做到层层把关，要连续不断地对执行情况进行检查、分析，将实际同计划指标进行比较，及时揭示实际与计划之间的差异及原因，以便对超支或未完成预算的不良后果采取有效的改进措施。
2．建立以“或本中心”和“费用中心”为基础的责任中心，有效控制经费的使用，并以此考核各部门的业绩。
①经费项目的分类。学院的经费可按其服务对象划分为教学经费，科研经费、研究生教育经费、学生活动经费、院务行政经费、工会经费等。
②将经费项目下的各个部门确定为不同的责任中心，再把经费按预算的项目分配到各个责任中心。
责任中心分为成本中心。其确定原则是，与教学直接相关的部门确认为成本中，其确定原则是，与教学直接相关的部门确认为成本中心，如学科部、计算中心、实验中心、电教中心等。成本中心的支出作为教育的直接费用记入教学业务费，构成学生教育成本的一个部分；与教学间接相关的部门确认为费中心，如院行政办法室、研究生办、学生办、教务办等。费用中心的支出作为教育的间接费用记录，构成教育的管理费用。
③经费审批权限。学院经费的审批权限可分四个层次：最基层为责任中心负责人审批权，额度一般在500元以内（含500元）；第二层次由主管院领导审批，额度在500-10000元，最高层次是主管财务院领导审批，额度在10000-50000元；50000元以上由学院领导班子集休审批。
④各责任中心的经费项目必须做出预算，预算分配与执行计划是以财务年度为基准的，对无预算计划的开支，学院财务有权拒付。
⑤各责任中心在执行过程中严格掌握标准，加强计划，提高效益。对全年度下达的预算，因非正常因素执行不利的指标，将追究责任中心负责人的责任，并作为一项指标记入学院的年终考核。

四、建立院级财务管理分析系统，分析经费支出情况是推行校院两级财务管理的重点
财务分析是通过科学的数学统计方法构造财务管理模型，图文并茂地为学院领导、校财务处提供真实、可信的财务信息及发展状况。学院财务管理作为高校财务管理工作的延伸和细化，其财务分析是对学院的教学和科研活动的数量表述，是学院实现其管理目标提高办学水平的依据和考核所属部门工作业绩的标准。1999年5月，我校进行校院两级财务管理试点，在这方面做了有益的尝试，并取得较为满意的效果：

1．科学界定经费分析内容。学院的经费支出是在各部门分管经费的基础上按支出的具体内容划分。与教学内容直接相关的支出列为教学业务费，是指直接用于学院教学与科研的开支项目，如教学用设备费、资料费、出差费、招生经费、教师课酬等；与学院教学与科研内容间接相关的支出，是指用于教学管理方面的开支项目，如学院各办公室的餐费、交通费、办公费、设备费等。
2．采用比率分析法准确计算经费支出分析比例，确定经费支出比例的标准。
计算公式：经费支出比率=分项支出累计数/全部经费支出累计

学院2000年1-12月预算经费支出分析直方图：

学院2000年1-12月预算经费支出比例分析表：

第一，预算经费是用于学院维持正常教学秩序的经费开支.图中所示学院的直接费用——也即教学业务费支出比例占总支出的51%左右，相应地问接费用的支出比例则是49%左右，这说明在学院的经费支出项目中间接费用比例过大，需要控制。
第二，对于间接费用中的敏感性支出（所谓敏感性支就是支出弹性较大，在管理容易出现漏洞的支了，管理不好就会失控。如餐费、交通费等）分析发现，预算经费中餐费的比例子为4。12%。按照学校的规定，经费中可用于开支餐费的比例不能超过经费支出总额的2%。鉴于此，学院在作2001的经费支出预算时，对车餐进行了重点控制，规定所有经费项目的车餐费总计不能超过经费支出总额的4%。
第三，劳务费主要是指教师及工作人员的课酬及加班费。学院制定关于津贴劳务临时工工资发放的管理办法，改变过去由一人代签存在重大了隐患的方式，规范了财务管理制度。
第四，办公用品的报销存在隐患。由于发票上只有办用品一项，没有明细，这样使办公用品中包括的范围太广，难以真实反映资金的用途。建议每张办公用品的发票后要有商店的明细单，以便加强管理。
第五，劳保办公用品和教学经费中的毕业设计经费中部分金额按人头下拨使用，这样对管理不利，降低了资金的使用效果。
第六，发现有些部门自设小金库或擅自收受现金截留收入。以后凡涉及现金收入的应由财务人员收取并按学校规定开具收据，各部门不得擅自收受现金。
经过两年多院校两极财务管理的实践，学院的财务工作走上一条健康、规范的道路。在自筹收入方面做到广开渠道、稳中有升，在支出的安排上做到松紧有度，统筹兼顾，既保障了学院教学、科研及管理各部门的正常运转，又提高了全院教职工的福利待遇。
实践证明，北京工业在高校率先推行以校院两级财务管理为主要内容的财务管理改革，具有重要意义。只要不断地调查研究、总结经验、摸索规律，在更大范围内形成共识，这样，就有可能在更高的层次上提高高校财务管理的水平，开创高等院校财务管理的新局面。